根據完善企業收益暫行條例，查賬征收的住戶法人企業不必自年度半段之日起5個月內，向稅務主管機關印發年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳。很多法人企業在所得稅匯算清繳中會遭遇當期（包含初期）赤字如何處理的原因，聯貝小編將回應問題事后剪裁，回饋給*。

《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度時有發生的虧損，呈文向中期年度結轉，用以后年度的所得不足，但結轉期限*多不得多達5年。具體難以又要分表列出幾種特殊情況：

免稅收入、減計收入等項目不得彌補商品項目虧損

《國家稅務總局關于做到2009年度企業所得稅匯算清繳工作的告知》（國稅函〔2010〕148號）規定，企業拿下的免稅收入、減計收入以及減征、上繳所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期呈現出虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。

例1：ABC投資有限公司上年度應稅項目經營虧損為200萬元，本納稅年度收入貿易額為9000萬元，其中不收稅收入100萬元，免稅收入39萬元，各項計入8900萬元，本期應納稅所得額-39萬元（9000-100-39-8900），連續虧損額合共為239萬元。

在本案例中，免稅收入39萬元應當以用途彌補上年度及本年度虧損239萬元。

例2：ABC投資有限公司上年度應稅項目經營虧損為200萬元，本納稅年度應稅收入9861萬元，可扣除效益9000萬元，當期應納稅所得額861萬元（9861-9000）；免征所得額項目-100萬元。

本案例中，當期應納稅所得額861萬元，不可以彌補免征所得額項目-100萬元。

被投資企業虧損，投資企業不得調減投資成本和表明投資財產損失

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的發函》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條第二款規定，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

例3： ABC投資有限公司在他處投資設立母公司全資（QW子公司），投資初始成本為1300萬元。2017年度 QW子公司虧損280萬元，分公司ABC投資有限公司不得調減投資初始成本1300萬元。

境外支行的虧損管理

縣境盈余不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內虧損。企業所得稅法規定，企業在統計量度繳納企業所得稅時，其境外店面的機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。

例4：某境內A企業在B國設了數家分支機構，2017年該分支機構虧損20萬折合，境內機構當時盈利500萬人民幣，假定不考慮到其他程度，當年該企業應納企業所得稅125萬元（500×0.25%），境外分支機構20萬人民幣的虧損當年不可抵補當年境內應納稅所得額，但可在下年5年內彌補自身虧損。

再假設某境內A企業在B國設了一家分支機構，17年該分支機構盈利20萬人民幣，境內機構當年虧損500萬人民幣，假設不考慮其他因素，當年該企業應納企業所得稅0萬元，境外分支機構20萬人民幣的盈利當年可抵補境內虧損。

企業并入、分離中的虧損如何結轉彌補

根據《財政部、國家稅務總局關于企業組建金融業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和《國家稅務總局關于披露〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，企業合并、分立虧損彌補主要有以下4種情況：

1.定義語義稅務處理的合并，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補；

2.適用一般性稅務處理的分立，相關企業的虧損不得兩者之間結轉彌補；

3.適用性質稅務處理的合并，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的額度＝被合并企業市值中肯價格×截至合并業務發生當年年初國家日出版的*長期限的國債利率；

4.適用特殊性稅務處理的分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立不動產占全部資產的人口比例進行扣除，由分立企業再次彌補。

例5：2017年AQ有限公司滲入合并了大豐運輸有限公司，假設該合并被確認為一般性稅務處理合并，合并公布日，被合并企業大豐物流有限公司共計虧損300萬元。2017年AQ有限公司應納稅所得額23000萬元。根據上述規定，2017年AQ有限公司匯算清繳時，不得將被合并企業（大豐物流）虧損額300萬元未予彌補。

例6：2017年AQ有限公司吸收合并了大豐物流有限公司，假設該合并被確認為適用特殊性稅務處理合并，合并截止日，被合并企業大豐物流有限公司累計虧損300萬元，凈資產公允價值9000萬元，截至合并業務發生當年年末國家發行的*長期限的國債利率4.76%，2017年AQ有限公司應納稅所得額23000萬元。根據上述規定，2017年AQ有限公司匯算清繳時，被合并企業累計虧損彌補限額428.4萬元（9000×0.0476）。2017年AQ有限公司應納所得稅收22571.6萬元（23000-428.4）。

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