即征即退是指對按關(guān)稅規(guī)定繳納的稅收，由稅務(wù)本部在收稅時部分或全部退款納稅人的一種稅收票價。與出口退稅先征后退、投資退稅另行僅指退稅的廣義，其前提是一種特殊方式的豁免和加稅。那么，借貸租賃業(yè)即征即退實際稅負(fù)如何量度呢？

原因詳述了：

1、財稅規(guī)定的實際稅負(fù)，在融資租賃業(yè)如何界定和計算？（因為即征即退的全部價款和價外費用在融資租賃行業(yè)內(nèi)，有人認(rèn)知為地價+存款（暫不顧慮手續(xù)費）有人理解為只是利息，設(shè)有額度）

2、可以將實際稅負(fù)的乘法當(dāng)做是市場占有率嗎？因為即征即退超三處理上，有的稅務(wù)局實際稅負(fù)是按照含本金計算，有的稅務(wù)局是不含本金的，所以想知道有什么政策有較指明的說明嗎？

3、是不是有可能是稅局沿襲了營改增之前的處理方式，把處理老項目的方式必要做為處理新項目呢？謝謝！

工程師澄清：

財稅[2013]106號 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試行的告知》

對增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值鹽稅占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)奪得的全部價款和價外費用的人口比例。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號

融資租賃的銷售額：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會和商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃的業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣減繳交的款項利息（都有外匯借款和總金額借款）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的流通量為銷售額。

融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅優(yōu)惠：人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)這類試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行增值稅即征即退。實際稅負(fù)，按照納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)收取的全部價款和價外費用的比例計算。應(yīng)退還稅額=實際繳納稅額-全部價款和價外費用*3%。

專家比對：

實際稅負(fù)的原子基本上可以明確為實際繳納的增值稅，但是分母并沒有人明確，究竟是以租金還款作為分母呢，還是以租賃扣除成本后的余額作為分母呢？

這個并沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定。僅僅是部分試點周邊地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)做了非正式的規(guī)定或者處理主炮，例如上海等地規(guī)定可以以扣除成本之前的余額作為計算稅負(fù)率的分母，而《北京市國稅局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點部分政策及管理問題的監(jiān)督態(tài)度（二）》則規(guī)定“應(yīng)按照全部收入作為分母進行計算，不得按照減除扣除項目后的余額作為分母進行計算”。

由于沒有國家統(tǒng)一的政策規(guī)定，大部分老友都認(rèn)為應(yīng)該以減除扣除項目后的差額作為分母來計算稅負(fù)率，其主要原因是原來在征收營業(yè)稅時是按照財稅03年16號篇文章規(guī)定的差額部分來作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)的，那么在營改增后也應(yīng)該延續(xù)此種稅款計算方式。

財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于公用事業(yè)和部分概念服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的供給通知》（財稅[2012]86號）明確了這個真實的技術(shù)問題，86號文規(guī)定“增值稅實際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例”。

我國現(xiàn)行的增值稅制度采用的是收購抵扣法（部分農(nóng)業(yè)進項、總產(chǎn)值除外），而不是實耗抵扣法（是指分期實際消耗時抵扣），具體的政策是增值稅暫行條例第八條規(guī)定“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣”，理論上企業(yè)購入的集裝箱或者服務(wù)，取得合法性的抵扣憑證時，可以費用抵扣，當(dāng)期銷項稅小于進項稅的，同態(tài)增值稅，產(chǎn)生進項稅收留抵。

另外，即征即退是按月計算按照申請，而不是按照項目來計算申請。所以，闡述來說，增值稅進項稅是一次性抵扣，不存在分期抵扣的問題，同時，即征即退也是按月來計算實際稅負(fù)的，不是按照整個項目整個持續(xù)時間來計算實際稅負(fù)的，認(rèn)識到了這些增值稅的基本規(guī)則后，我們再新的審視86號文的規(guī)定，這樣可能更能精確理解財政部和稅務(wù)總局的政策規(guī)定的意義了。

政策依據(jù)：

1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第43號）

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