關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和守護(hù)者投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

為貫徹審批《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2018]55號(hào)，以下原稱《通知》)，稅務(wù)總局發(fā)表了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。為便于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和任務(wù)，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

為進(jìn)一步落實(shí)技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的發(fā)展戰(zhàn)略，旨在創(chuàng)業(yè)投資不斷健康發(fā)展，2017年，公安部常務(wù)會(huì)議同意在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策試驗(yàn)區(qū)。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議道德，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]38號(hào))和《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)政策公告”)，保證稅收優(yōu)惠政策技巧飛至。

為更高的務(wù)實(shí)和扶助種子期、創(chuàng)建期科技型企業(yè)發(fā)展，推行讀者創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略實(shí)施，2018年4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策拓展到全國(guó)實(shí)施。財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，聯(lián)手下發(fā)了《通知》，就全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策進(jìn)行明確。此次稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，就政策執(zhí)行坦克炮、辦理程序和資料及其他管理要求進(jìn)行明確，提高政策可操控性，便于納稅人準(zhǔn)確盡情稅收優(yōu)惠。

(一)執(zhí)行口徑

為提高政策的可操作性和隨機(jī)性，《公告》在《通知》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了部分執(zhí)行口徑。由于試點(diǎn)政策在試點(diǎn)此后執(zhí)行現(xiàn)象極好，為保有政策的穩(wěn)定性，《公告》所明確的政策執(zhí)行口徑與試點(diǎn)政策公告保持一致。詳細(xì)執(zhí)行口徑如下：

一是明確滿2年的口徑及投資時(shí)間計(jì)算口徑。《公告》明確，《通知》*條稱滿2年是公司制投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的時(shí)間表算起。需要關(guān)注的是，對(duì)于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅特別強(qiáng)調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，停止了對(duì)律師行對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資須滿2年的要求，簡(jiǎn)化了政策條件，更好企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行政策。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2018年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均滿足文件規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個(gè)法人合伙人于2019年1月對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資，2020年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時(shí)，該法人合伙人同樣可享受稅收試點(diǎn)政策。

二是明確制造費(fèi)用總收入占成本費(fèi)用支出的人口比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑概述了開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法，一定程度上提高了享受優(yōu)惠的薪資，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一年分別滿足研發(fā)費(fèi)用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000))，該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。

三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計(jì)算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的，在投資滿2年的當(dāng)年就可享受稅收優(yōu)惠政策，因此將計(jì)算出資比例的時(shí)點(diǎn)確定為投資滿2年當(dāng)年年末，對(duì)同一年滿2年的投資統(tǒng)一計(jì)算，簡(jiǎn)化計(jì)算方法，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。

四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計(jì)算方法。其計(jì)算方法參閱了小型微利企業(yè)的計(jì)算方法，確保納稅人能準(zhǔn)確理解政策、適用政策。

五是明確法人合伙人可合并計(jì)算抵扣。即法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可以合并計(jì)算可抵扣的投資額和分到的繳納。考慮到法人合伙人可能會(huì)投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會(huì)很大差異性，有些因創(chuàng)業(yè)投資公益活動(dòng)本身具有一定的危險(xiǎn)性，可能總有*從未回報(bào)。因此允許合并計(jì)算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能客觀、及時(shí)抵扣，確保稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)得到充分起到。

合并計(jì)算抵扣的范圍既都有符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào))規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。

(二)辦理程序及資料

1.企業(yè)所得稅方面

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策依法辦理前提>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)應(yīng)對(duì)“自行分辨、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存行政院”的辦理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)。《公告》據(jù)此對(duì)公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受優(yōu)惠的辦理手續(xù)進(jìn)行了調(diào)整，明確按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外，為進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家計(jì)委《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>

(2.個(gè)人所得稅方面

(1)備案程序

①合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人備案。合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的備案環(huán)節(jié)的相關(guān)手續(xù)，主要由合伙創(chuàng)投企業(yè)辦理，個(gè)人無(wú)須再行辦理備案手續(xù)。合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度半段3個(gè)月內(nèi)，向分管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，其他資料留存?zhèn)洳椤Ａ舸鎮(zhèn)洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人，包括發(fā)展改革或證監(jiān)政府機(jī)構(gòu)出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度推論材料，初創(chuàng)科技型企業(yè)接受存款投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說(shuō)明，被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料等。

②天使投資個(gè)人備案。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人相異，天使投資個(gè)人需要與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，向初創(chuàng)科技型企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。

(2)個(gè)人享受投資抵扣政策的操作辦法

①合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的申報(bào)抵扣

一是合伙創(chuàng)投企業(yè)按年報(bào)送投資抵扣情況。合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。二是個(gè)人合伙人辦理年度納稅申報(bào)時(shí)扣除。合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人需要正常辦理年度納稅申報(bào)即可享受投資抵扣。填寫申報(bào)表時(shí)，需要將當(dāng)年允許抵扣的投資額，填至年度申報(bào)表《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》的“允許扣除的其他費(fèi)用”欄。

②天使投資個(gè)人的申報(bào)抵扣

一是轉(zhuǎn)讓未公司股票的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)。天使投資個(gè)人可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)辦理投資抵扣。具體需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》和投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。

二是轉(zhuǎn)讓投資后初創(chuàng)科技型企業(yè)在上交所、深交所上市的公司股票。天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓控股限售股稅款清算時(shí)，辦理投資抵扣。

(3)天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務(wù)處理

天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，其尚未抵扣天內(nèi)的投資額，可以在36個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時(shí)進(jìn)行抵扣。具體分兩步進(jìn)行：

①初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時(shí)，天使投資個(gè)人應(yīng)持前期投資抵扣備案的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及時(shí)到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。

②轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)投資抵扣時(shí)，持稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。

(三)其他管理要求

一是明確轉(zhuǎn)請(qǐng)功能。《公告》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策重啟管理中，對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)究竟符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)必要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。

二是明確竊取抵扣的重罰。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個(gè)人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供欺騙情況、故意掩蓋已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

上述兩項(xiàng)要求與試點(diǎn)政策公告的規(guī)定保持一致。

(四)制定時(shí)間

施行時(shí)間與《通知》保持一致，天使投資個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規(guī)定自2018年1月1日起施行。原試點(diǎn)政策的執(zhí)行時(shí)間為企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起施行，個(gè)人所得稅政策自2017年7月1日起施行。考慮到合伙制創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人政策施行時(shí)間可與法人合伙人保持一致，因此《通知》對(duì)個(gè)人合伙人的施行時(shí)間進(jìn)行了調(diào)整，明確天使投資個(gè)人所得稅政策自2018年7月1日起施行，其他各項(xiàng)政策自2018年1月1日起施行。《公告》的施行時(shí)間據(jù)此進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。

(五)過(guò)渡條款

《公告》在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，已經(jīng)涵蓋了試點(diǎn)政策公告所實(shí)施的范圍內(nèi)。為避免政策碎片化，便于納稅人準(zhǔn)確查找、理解政策，需及時(shí)廢止試點(diǎn)政策公告。考慮到天使投資個(gè)人所得稅政策自2018年7月1日起實(shí)施，因此試點(diǎn)政策公告應(yīng)自2018年7月1日起廢止，保證政策無(wú)縫銜接。同時(shí)，按照政策規(guī)定，滿2年當(dāng)年不足抵扣的投資額，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，為避免試點(diǎn)政策公告廢止后導(dǎo)致執(zhí)行新詞，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，《公告》明確符合試點(diǎn)政策條件的投資額可按規(guī)定一直辦理抵扣。比如某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2015年12月以100萬(wàn)元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點(diǎn)政策的條件。2017年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬(wàn)元，可抵扣的投資額為70萬(wàn)元(100萬(wàn)元×70%)，當(dāng)年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，剩下20萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)2018年及以后年度抵扣。

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